绪章财务会计课程导学

初步了解财务会计，认识到财务会计的重要性

●0.1财务会计课程导学

初步了解财务会计，认识到财务会计的重要性

第一章财务会计的基本理论

通过本章的教学，使学员了解会计对象以及财务会计与管理会计的区别；了解会计准则的演进与发展、国际《财务报告概念框架》的基本内容；掌握财务报告的目标和会计信息的质量要求；掌握财务会计的基本假设和基本原则；掌握通用目的财务报表及其确认与计量。

●1.1会计概述

 简单地说，会计是一门国际通用的商业语言
（词汇+语法）。固定资产（基于某一原则有了其他的选择）
 当今经济社会，无论何种经济组织，都要与外
界打交道，与利益相关者进行信息交流。
 保证信息可比性，要采用统一的规范和要求，
语言要互通，彼此听得懂，这样就有了制订会
计准则的要求。
 在全球经济一体化的前提下，企业在国际间信
息交流的过程中就有了不同国家会计准则趋同
的要求。

●1.2会计准则和财务会计的概念框架

 会计是以货币为计量单位，利用专门的方法和程序对
一个组织的经济活动进行确认、计量和记录，并向会
计信息使用者提供报告的一种经济管理活动。（会计
法）
 会计是一个信息系统。

●1.3财务报告的目标和会计信息的质量要求

 会计对象：再生产过程中发生的、能够以货币表现的
经济活动， 又称价值运动或资金运动。
 企业经济活动（经济业务）
 筹资活动
 股东
 债权人
 投资活动
 经营活动
 分配活动
外部和内部经济业务，统称“交易或事项”

●1.4财务会计的基本假设和基本原则

 企业的三种组织形式
 在公司制的企业中，所有权和经营权相分离，除所有者外
还有其他利益相关者，不参与企业的经营活动，但出于直
接或间接的利益关系，需要了解企业的财务状况和经营成
果，并据以做出决策。
 为了保证会计信息质量，真实公允地反映企业的实际状况，
企业间的信息具有可比性，必须遵循一定的会计标准和原
则，即会计准则。
 每个国家都制订了适合本国国情和具体经营环境的会计准
则。
 20世纪中期以后，世界经济贸易繁荣，国际资本流动加
剧，这使得国际会计准则得到了极大的发展。目前，会计
准则的国际趋同已成为许多国家会计准则的发展趋势。

●1.5通用目的财务报表及其基本要素

 最早由美国财务会计准则委员会立项研究，其后发布一系列
的《财务会计概念公告》，构成财务会计概念的基本框架。
国际会计准则委员会于1989年发布了《财务报表编报框架》，
虽然篇幅和规模有所压缩，但内容基本相同。
 此后，国际会计准则理事会不断修订，最新的《概念框架》
于2017年底发布，内容更加具体，并有了层次上的区别和逻
辑上的联系。
 财务会计概念框架虽然本身不是会计准则，但它提供了一套
用以评价、开拓和完善会计实务的通用观点和合理的原则，
因此成为会计准则制定的理论基础。具有重要的意义。
 我国财政部于2006年修订颁布的《企业会计准则——基本准
则》几乎涵盖了财务会计概念框架的基本内容，是制定具体
会计准则的基本依据。

第二章复式记账

通过本章的教学，使学员了解会计方法体系、会计科目的意义和分类；掌握账户的基本结构、基本数量关系和复式记账原理；掌握借贷记账法的账户结构和记账规则，分析企业经济业务和编制会计分录；掌握登记会计账簿以及总分类账与明细分类账之间的关系和平行登记；掌握试算平衡表的编制。

●2.1复式记账的基本原理

 复式记账基本原理 (Double-entry bookkeeping)*
 最早由意大利传教士， 卢卡.帕乔利于15世纪末提出
 是一种可以全面记录和反应企业生产经营活动的全貌的
系统记账方法
 建立在会计恒等式的基础之上
资产=负债+所有者权益
 任何经济业务的发生都会引起资产、负债和所有者权益
的增减变动，但不会改变会计等式的平衡关系，即任何
经济业务的发生都不会破坏这一平衡关系。

●2.2日记账和分类账

 会计分录（简称分录）是指表明每笔经济业务应借记
和应贷记的账户名称及其金额的记录。
 记录每笔经济业务的具体步骤
 1. 审核经济业务
 每笔业务都要取得原始凭证（Source documents），如销货
发票、收料单、支票存根等。
 审核的内容：
 经济业务的合法性、合理性；
 凭证完整、内容齐全、金额正确、经办人和负责人的签字。
 2. 指明经济业务所涉及的账户。
 3. 确定哪个账户增加，哪个减少。
 4.运用借贷记账规则，确定借记哪个账户，贷记哪个账
户。
 5.在记账凭证或分录日记账上编制会计分录：将经济业
务记入日记账，先记借方，再记贷方，且借方总金额等
于贷方总金额，最后简要说明经济业务。
 编制会计分录
 格式：上借下贷，借贷错开，金额前不必写出货币符号
（教学目的）
 类型：
 简单分录
 复合分录

●2.3试算平衡表和会计循环

 目的：验证分录和过账是否发生差错，需要编制试算
表 (Trial Balance)。
 根据基本会计等式及复式记账原理，每笔分录借、贷
方金额相等，故一定期间全部账户借方发生额合计与
贷方发生额合计必然相等；因此，全部账户借方期末
余额合计必然等于全部账户贷方期末余额合计。

第三章账项调整和损益的确认与计量

通过本章的教学，使学员理解会计分期、权责发生制与损益计量的关系；熟练掌握期末四种基本类型的长相调整；熟悉编制财务报表的过程和编制结账会计分录；掌握会计循环各个步骤的基本方法和程序。

●3.1账项调整和损益计量

 会计分期假设
 权责发生制
 配比原则
 账项调整符合权责发生制和配比原则的要求；通常在
期末进行；进行账项调整时通常与现金收付无关。

●3.2账项调整的类型

 预收收入又称预收款项，是指已经预先收取现金，但因尚
未提供商品或服务而未确认的销售收入或服务收入。
 例：预收商品销售款、预收租金等。
 属于负债，而不是收入，因为企业欠顾客商品或服务
 业务发生时，应借记现金等，贷记“预收款项”
 期末，应把本期已实现的部分确认为收入，同时减少
作为负债的“预收款项”

●3.3财务报表的编制

 1. 工作底稿(worksheet)
 包括调整前试算平衡表（第二章）+账项调整金额+调整
后试算平衡表（adjusted trial balance)
 目的：检查调整分录过账的正确性，并为编制财务报表
提供数据。
 格式，具体编制方法参见教材（P83-84，表3-4）
 注意：
 利润表中若本期为净亏损则 余额在贷方
 利润表中的净利润应进一步被填到资产负债表中所有者权益
一栏，调增所有者权益（净亏损时调减），使资产负债表借
贷平衡

●3.4结账和结账后的试算平衡

 1. 结账(Closing the accounts) (1)
 定义：在会计期末结出各账户的期末余额，并将收入和费
用账户的余额结为零。
 “临时性”账户(Temporary accounts)
• 收入和费用
• 将其余额结转到“留存收益”账户，从而将其结清
 “永久性”账户 (Permanent accounts)
• 资产、负债、所有者权益
• 将其余额结转至下一个会计期间，作为期初值
• 通常，资产账户为借方余额；负债和所有者权益账户为贷方
余额

第四章商品交易和商业企业的利润表

通过本章的教学，使学员理解会计分期、权责发生制与损益计量的关系；熟练掌握期末四种基本类型的长相调整；熟悉编制财务报表的过程和编制结账会计分录；掌握会计循环各个步骤的基本方法和程序。

●4.1销售商品收入

 商品销售条件:
 交货条件
 销售退回与折让
 商业折扣
 现金折扣

●4.2商品采购和商品销售成本

2.1. 确定采购成本(1)
2.1.确定采购成本(2) 购货运费的支付
2.1.确定采购成本(3) 退货与折让货款
2.1.确定采购成本(4) 支付货款
2.2. 存货盘存制度 (1)
2.2. 存货盘存制度 (2)
2.3.定期盘存制下的商品销售成本

●4.3商业企业的利润表

 多步式收益表： 分别计算一些非常重要的小计（收益）
营业收入
减：销售退回和折让
营业净收入
减：营业成本
毛利
减：营业费用（销售费用、管理费用、财务费用）
营业利润
加：营业外收入
减：营业外支出
利润总额
减：所得税
净利润

第五章流动资产

通过本章的教学，使学员掌握货币资金的内容和现金内部控制的基本要求；了解现金和银行存款管理制度，掌握银行存款余额调节表的编制；掌握应收账款的确认和备抵法下坏账的账务处理；掌握销售业务中应收票据的账务处理；理解存货的类别、范围的界定和成本构成；掌握定期盘存制和永续盘存制以及两种盘存制下存货的账务处理；掌握各种存货计价方法并说明不同计价方法对财务报表和纳税的影响；理解存货计价的成本与可变现净值孰低法。

●5.1现金

 货币资金是流动性最强的金融资产，在资产负债表流动资产第一
位
 指企业在生产经营过程中表现为货币形态的资金。
 最不具有会计特色，但最具有管理特色的资产。
 包括：
 现金和银行存款
 狭义现金：库存现金：存放在会计部门，由出纳保管的现金
 广义现金：还包括银行存款和其他符合现金范畴的票证
 银行存款：存放在银行和其他金融机构的
现金，通常是活期存款
 其他货币资金：银行可接收并存入账户的其他票据，如银行本票存款、
银行汇票存款、信用保证保证金存款等。

●5.2应收账款

 应收款项包括
A应收账款
B应收票据
C其他应收款
 其中A和B来自正常销售业务，通常又被称为“商业应
收款”
 C包括应收员工借款、应收的各种赔款或罚款及应收
退税款等，由于不是因企业经营活动引起的，因此在
资产负债表中作为单独项目归类列报。

●5.3应收票据

应收票据的种类、计算与会计处理

●5.4存货

存货的定义、类别、范围界定、成本构成
盘存制度、计价方法

第六章长期营业用资产

通过本章学习，使学生理解固定资产和无形资产的特征、分类和确认条件；掌握固定资产取得的账务处理；掌握固定资产的折旧方法及账务处理；了解固定资产的后续支出并掌握固定资产处置的账务处理；掌握无形资产取得和摊销的账务处理。

●6.1长期营业用资产的性质和分类

• 是企业重要生产力要素之一，是企业赖以生存的物质基
础，是企业获取盈利的源泉，在企业的生产经营活动中
发挥重要作用
• 供企业日常生产经营之用，而不是为了直接出售
• 一个企业的长期营业资产可能是另一个企业的存货

●6.2固定资产的取得

• 固定资产成本的构成
– 固定资产应该按照成本进行初始计量
– 成本：历史成本，又称原始成本或原始价值，指企业
为取得某项固定资产所支付的全部价款以及使固定资
产达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支
出。
– 固定资产的成本也是其计提折旧的依据
• 固定资产成本的构成
– 固定资产取得渠道：外部购入、接受投资者投入、自
行建造、非货币性交换等
– 外购固定资产的成本:买价，相关税费，以及使固定
资产达到预定可使用状态前所发生的可归属该项资产
的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
– 需要安装的固定资产，为了汇总反映固定资产的购进
和安装过程，一般应先通过“在建工程”账户归集固
定资产的购入成本和安装成本，待固定资产达到预定
可使用状态时，再从该账户转入“固定资产”账户。

●6.3固定资产的折旧

• 折旧的含义
– 固定资产损耗和贬值的原因
• 物质磨损和自然力的影响
• 科学技术进步，劳动生产率提高
– 折旧指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对
应计折旧额进行的系统分摊。
• 应计折旧额=固定资产原值(入账价值)— 预计净残值
– 折旧是成本分摊，不是对资产价值的调整

●6.4固定资产的后续支出和处置

• 收益支出和资本支出
– 收益支出：受益期不超过1年（含1年）的支出，发生
该项支出仅仅是为了取得本期受益，应计入费用类账
户，在利润表中反映。
– 资本支出：受益期超过1年的支出，发生该项支出不
仅为了取得本期收益，而是使多个会计期间受益。

●6.5无形资产

• 无形资产的取得
– 方式：外购、投资者投入和通过非货币性资产交换或
债务重组等
– 无论何种方式，均应按照实际成本进行初始计量，以
取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出
作为成本。
– 外购无形资产成本包括：买价、相关税费以及直接归
属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
– 投资者投入无形资产：按照投资合同或协议约定的价
值确定。
• 无形资产的摊销(amortization)
– 企业应将入账的无形资产的价值在预计使用寿命内分配转为费
用，这一过程叫做摊销。
– 无形资产预计使用寿命：
• 不应超过合同性权利或其他法定权利的期限
• 如果企业预期的期限• 合同或法律没有明确规定，可以聘请专家、与同行业比较，或参考
历史经验来判断
– 分摊无形资产金额存在多种方式，无法确定哪种合适，用直线
法。当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资
产，当月不再摊销。

第七章负债

通过本章学习，使学生理解流动负债的确认和计量要求；掌握应付账款、应付票据和应付职工薪酬的账务处理；了解应交税费和其他流动负债的账务处理；理解非流动负债的确认和计量要求；理解货币时间价值的计算；掌握公司债券发行价格的确定以及债券折价和债券溢价的实质；掌握应付债券和长期借款的账务处理。

●7.1流动负债

• 流动负债的确认和计量
– 流动负债：资产负债表日起1年内（含1年）或预计在
一个正常营业周期中到期予以清偿的负债。
– 包括
• 短期借款
• 应付票据
• 应付账款
• 预收账款
• 应付职工薪酬
• 应交税费
• 应付利息及股利等
• 流动负债的确认和计量
– 将一项现时义务确认为流动负债，除了要满足流动负
债的定义外，还要达到以下条件
• 与该义务有关的经济利益很可能流出企业
• 未来流出的经济利益的金额能够可靠计量
– 其他特征：偿还时间短，导致
• 通常用流动资产偿还流动负债
• 按确定的未来需要偿付的金额计量，不考虑折现
（货币时间价值的影响）

●7.2非流动负债概述

• 非流动负债的确认和计量
– 非流动负债指流动负债以外的所有负债项目，主要包
括：
• 长期借款
• 应付债券
• 长期应付款等
– 与流动负债相比，非流动负债有两个主要特点：
• 偿还期一般在1年以上，是长期而稳定的资金来源
• 债务的金额比较大
• 非流动负债的确认和计量
– 非流动负债的确认首先要满足其定义，同时要满足两
个条件
• 与该义务有关的经济利益很可能流出企业
• 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
– 因为非流动负债时间较长，金额的计量要考虑到货币
的时间价值，这点与流动负债不同。
1.非流动负债入账价值应按债务产生时的实际成本，即企
业未来需要偿还的债务按借债时的市场利率折现后的价值。
2.非流动负债持续期内，非流动负债账面价值按摊余成本
计量，且非流动负债每期利息费用等于每期期初账面价值
乘以借债时实际市场利率。

●7.3应付债券和长期借款

• 企业通过发行公司债券的方式向社会广大投资者筹集资
金。
• 公司债券：公司依照法定程序发行、约定在一定期限还
本付息的有价证券。
• 企业发行的1年以上的公司债券，构成了一项长期负债，
即应付债券。其特点为：
– 购买人数众多
– 资金来源渠道分散
– 可以在证券市场上自由转让
• 发行公司债券应由股东大会通过，再经政府授权的部门
核准，符合法定条件后方可印制和发行。

第八章所有者利益

通过本章学习，使学生了解企业的三种基本组织形式，掌握股份有限公司的特征；理解实收资本的有关规定，掌握普通股与优先股的权利；掌握实收资本和发行股票的账务处理；掌握资本公积和库存股的账务处理；理解留存收益的构成，掌握利润分配的程序和账务处理；掌握基本每股收益的计算。

●8.1所有者权益概述

 所有者权益的概念
 所有者权益的构成
 企业的组织形式

●8.2实收资本

 2.1 实收资本的有关规定
 2.2 实收资本的初始确认和计量
 2.3 资本公积的会计处理
 2.4 股份有限公司股本增减变动的会计处理

●8.3留存收益

 3.1 留存收益概述
 3.2 利润分配的程序
 3.3 利润分配的会计处理
 3.4 盈余公积使用的会计处理

●8.4所有者权益报告和每股收益

 所有者权益的报告涉及两张财务报表：
 所有者权益变动表
 动态报表
 反映所有者权益当期增加变动的情况
 资产负债表
 静态报表
 包括所有者投入的资本和留存收益两大部分
 每股收益
 普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利
润或承担的企业净亏损
 反映经营成果，是评价盈利能力、预测成长潜力的
重要指标
 包括基本每股收益和稀释每股收益

第九章对外投资

通过本章的教学，使学员理解金融资产和长期股权投资的分类、特征，掌握金融资产和长期股权投资的基本账务处理。

●9.1对外投资与金融资产概述

 按投资对象的性质分类：
 权益性投资
 债权性投资
 按投资持有期限分类：
 短期投资<=1年
 长期投资>1年
 按投资方对被投资方影响程度分类：
 金融资产
 长期股权投资
 1.2.1 金融资产的概念
 金融资产指企业持有的现金、其他方的权益工具、
或拥有从其他方收取现金或其他金融资产的合同
权利的资产
 其他方的权益工具：
 例如：其他企业发行的股票
 从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利：
 例如：银行存款、应收账款、应收票据等

●9.2 交易性金融资产

 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
产
 近期出售、以赚取差价为目的从二级市场购入的各
种有价证券，包括：
 权益性投资：如股票
 债权性投资：如债券
 变现能力强，通常在一年内出售，属于流动资产

●9.3债权投资

 属于以摊余成本计量的金融资产
 业务模式：收取合同现金流量为目标
 合同现金流量特征：赚取本金和利息
 通常指的是到期日固定、回收金额固定或可确定，
且企业有明确意图和能力持有至到期的债券类投资

●9.4其他债权投资和其他权益工具投资

 4.1 其他债权投资与其他权益工具投资概述
 4.2 其他债权投资的账务处理
 4.3 其他权益工具投资的账务处理
 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金
融资产
 业务模式：既以收取合同现金流量为目标，又以出
售该金融资产为目标
 合同现金流量特征：收取本金和利息
 注：以上特征主要针对债权性投资，既其他债权投
资
 企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价
值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，即
其他权益工具投资
 该指定一经做出，不得撤销

●9.5长期股权投资

 5.1 长期股权投资概述
 5.2 长期股权投资的初始计量
 5.3 长期股权投资的后续计量
 长期股权投资的概念
 指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权
益性投资，以及对其合营企业的权益性投资
 长期股权投资的特征
 长期持有被投资单位的股份
 获取经济利益，并承担相应的风险
 能够对被投资单位实施控制或施加重大影响

第十章现金流量表

通过本章的教学，使学员了解现金流量表的作用、掌握现金流量表的编制基础和基本结构以及现金流量的划分和列报方法、熟悉现金流量表的编制原理、资料准备和编制过程。

●10.1现金流量表概述

•现金流量表的作用
—评价财务弹性
—评价利润质量
•现金流量表的编制基础
—现金及现金等价物
•现金流量表的基本结构

●10.2现金流量的分类和列示

•现金流量的划分
—经营活动现金流量
—投资活动现金流量
—筹资活动现金流量
•现金流量表的列报方法
—直接法
—间接法
•现金流量的披露要求

●10.3现金流量表编制原理和准备

•现金流量表的编制原理
依据会计等式，现金与非现金资产反向变动，与负债和所有者权益同向变动。
•现金流量表的编制资料
•现金流量表的编制技术

●10.4经营活动现金流量部分

•经营活动现金流量部分的编制
•直接法
•间接法

●10.5投资筹资活动现金流量部分

•投资活动现金流量部分的编制
•筹资活动现金流量部分的编制
•现金流量表剩余部分的填写

第十一章财务报表分析

通过本章的教学，使学员了解财务报表分析的目的和基本方法种类、熟悉财务报表的趋势分析和结构分析、掌握基本的财务分析比率。

●11.1财务报表分析概述及趋势分析和结构分析

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•分析者利益诉求不同，财务报表分析目的有别。
•基本分析方法包括趋势分析、结构分析和比率分析。
•趋势分析预测报表项目的变动趋势。
•结构分析比较报表项目的相对重要性。
•结构分析常采用共同比报表，并结合趋势分析。
•比率分析着重评价企业流动性、偿债能力和盈利能力。

●11.2财务报表分析的比率分析（1）

•比率分析可以结合趋势分析，可将实际指标与计划、行业平均、行业先进、竞争对手的指标进行比较。
•流动性分析比率：流动比率、速动比率、应收账款周转率和存货周转率。
•长期偿债能力分析比率：资产负债率、负债对权益比率和利息保障倍数。

●11.3财务报表分析的比率分析（2）

•盈利能力分析比率：毛利率、营业利润率、净利润率、资产报酬率和股东权益报酬率。
•上市公司与普通股有关的比率：每股收益、市盈率、股利收益率和股利分派率（股利支付率）。
•比率分析局限主要来自财务报表和分析方法本身缺陷。